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混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)

1.基本規定

業(yè)務(wù)

關(guān)鍵界定標準

稅務(wù)處理

混合銷(xiāo)售

在同一項銷(xiāo)售行為中同時(shí)存在貨物服務(wù)的混合,二者有從屬關(guān)系

按納稅人經(jīng)營(yíng)主業(yè)繳納增值稅,銷(xiāo)售額為貨物銷(xiāo)售額與服務(wù)銷(xiāo)售額的合計

兼營(yíng)

同一納稅主體,既銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù),又銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),各類(lèi)業(yè)務(wù)并無(wú)必然的從屬關(guān)系(可以同時(shí)發(fā)生,也可以不同時(shí)發(fā)生)

(1)分別核算銷(xiāo)售額:分別適用稅率或征收率

(2)未分別核算銷(xiāo)售額:從高適用稅率或從高適用征收率

2.特殊規定

納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù),不屬于混合銷(xiāo)售,應分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額,分別適用不同的稅率或者征收率。

經(jīng)典例題1 · 單選題  根據增值稅法律制度的規定,下列情形中,屬于混合銷(xiāo)售行為的是( ?。?。

A.商場(chǎng)銷(xiāo)售辦公設備同時(shí)提供送貨服務(wù)

B.酒店既提供餐飲服務(wù)也銷(xiāo)售旅游紀念品

C.商場(chǎng)既銷(xiāo)售商品也提供健身服務(wù)

D.建筑公司向客戶(hù)銷(xiāo)售自產(chǎn)鋼結構件的同時(shí)又為其提供安裝服務(wù)

【答案】A

【解析】(1)選項A:屬于一項銷(xiāo)售行為既涉及貨物又涉及服務(wù),構成混合銷(xiāo)售;(2)選項BC:屬于一個(gè)主體從事多種類(lèi)業(yè)務(wù),屬于兼營(yíng);(3)選項D:雖然也是一項銷(xiāo)售行為既涉及貨物又涉及服務(wù),但觸及特殊規定,即納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)的,不屬于混合銷(xiāo)售,應按兼營(yíng)處理。

經(jīng)典例題2 · 單選題  根據增值稅法律制度的規定,下列情形中,屬于混合銷(xiāo)售行為的是(   )。

A.家電商城向劉某銷(xiāo)售電飯煲的同時(shí)又免費向其贈送養生壺

B.廣告公司向關(guān)某提供廣告服務(wù)的同時(shí)又向其提供設計服務(wù)

C.建材商店向張某銷(xiāo)售斷橋鋁門(mén)窗的同時(shí)又為其提供安裝服務(wù)

D.藥材廠(chǎng)向客戶(hù)銷(xiāo)售藥材的同時(shí)又為其提供研磨加工勞務(wù)

【答案】C

【解析】(1)一項銷(xiāo)售行為如果“既涉及貨物又涉及服務(wù)”,且二者有從屬關(guān)系的,為混合銷(xiāo)售;(2)選項A:只涉及貨物,贈送的養生壺應當視同銷(xiāo)售貨物處理;(3)選項B:只涉及服務(wù),屬于兩項服務(wù)銷(xiāo)售行為;(4)選項D:涉及貨物和應稅勞務(wù)(而非應稅服務(wù)),按銷(xiāo)售貨物和銷(xiāo)售加工勞務(wù)分別處理。

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